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第1页：Job Order Costing 分批成本制度Chapter 4 (Chapter 18)
第2页：Learning Objective 1Describe the building-block concepts of costing systems ?述建立成本??制度之?念
第3页：建立成本??制度之?念 Building-Block Concepts of Costing Systems1.成本-效益是??及??管理??制度 之中心?念。 2.成本制度要?基本作?活?配合，而非 作?活??配合成本制度。 3.成本制度?累?成本，俾供?策制定。 4.成本制度?管理者???源之一。
第4页：建立成本??制度之?念 Building-Block Concepts of Costing SystemsCost object 成本?的Direct costs of a cost object 成本?的之 直接成本Indirect costs of a cost object 成本?的之 ?接成本
第5页：建立成本??制度之?念 Building-Block Concepts of Costing SystemsCost Assignment 成本指派Direct Costs 直接成本Cost Tracing 成本追溯Indirect Costs ?接成本Cost Allocation 成本分?Cost Object 成本?的
第6页：建立成本??制度之?念 Building-Block Concepts of Costing Systems 成本?Cost pool 成本?是??成本 ?目的集合，如工? 之所有成本（?泛的 ）及操作金?切割? 器之成本（?窄的） 。 成本分?基? Cost allocation base 成本分?基??一?有系?的 ?接某?接成本或?接成本集 合至成本?的之共同因素，通 常以?接成本之成本?因 (如: ?器小?)作?成本分?基?。 ?成本?的?一批次、?品或 ?客?， 成本分?基?又?之 ?成本?用基?(Cost Application base) 。
第7页：主要成本?的：?品?部?1.?品?服? ?品?服????制度中之主要成本? 的。 2.?任中心 ?任中心亦?主要成本?的。所??任 中心???中的某部份、部?或次?? 位，其管理者?某些特定作???。部 ?是最常?之?任中心。
第8页：Learning Objective 2Distinguish between job costing and process costing ?分分批?分步成本制度
第9页：分批?分步成本制度 Job-Costing and Process-Costing Systems Job-costing system 分批成本 Distinct units of a product or service ?品或服??位 清楚易辨 Process-costing system 分步成本 Masses of identical or similar units of a product or service ?品或服??位大量 不易辨或相似
第10页：分批?分步成本制度 Job-Costing and Process-Costing Systems一、分批成本制度 指依特定?品或?造批次的不同，分??算其 ?品成本的基?。每批?品的????格不同 而且成本有?，必?分批?算成本，故?用於 生?多?不同?品的?造?。 二、分步成本制度 依?造步?或生?部?作?成本的?的，用以 ?集?造成本的基?。分步成本制度?用於生 ???化、大量生?或相同?品的?造?。
第11页：服??、?????造?之分批成本制度?例
第12页：服??、?????造?之分步成本制度?例
第13页：?造?之??成本制 Actual Costing in Manufacturing???成本制是使用??成本，??定某特定 批次之成本的制度。 Actual costing is a system that uses actual costs to determine the cost of individual jobs. ???成本制?以???接成本率 × 成本分? 基?之???量，作?分??接成本之基?。 It allocates indirect costs based on the actual indirect- cost rate(s) times the actual quantity of the cost- allocation base(s).
第14页：Learning Objective 3Outline a seven-step approach to job costing 概述分批成本制度之七?步?
第15页：分批成本制度之一般方法 General Approach to Job CostingStep 1：定??定?成本?的之批次。 1.R公司於2006年?WPP Company ?造??? 器，成本?的批次???WPP298。 2.WPP298批次之原始???分批成本??（job cost record），又?分批工作?或分批成本? （job cost sheet）。?用?累?指派至批次之所 有成本的主要??，分批成本?於每批次工作 一?始就存在。
第16页：分批成本制度之一般方法 General Approach to Job CostingStep 2：定?批次的直接成本。 1.直接材料??造部?向??部??取工生?之所需材 料?，必?透??料?。 2.?料?（materials-requisition record）用????了 某特殊工作批次，各部??分批成本?之直接材料耗 用情形。 3.直接人工?直接人工之基本原始??是???（labor- time record），用???各部?及批次，因某特定批次而使用人工??之成本??。
第17页：分批成本制度之一般方法 General Approach to Job CostingStep 3：??用?分??接成本至各批次 的成本分?基?。（直接人工小 ?） Step 4：定??每一成本分?基?有?之 ?接成 本。（?一?造?用成本 ?）
第18页：分批成本制度之一般方法 General Approach to Job CostingStep 5：?算每一成本分?基?的?位之 ?率，以分??接成本至各批 次。（各成本?之?成本÷?成 本分?基?之?量） Step 6：?算分?至各批次的?接成本。 Step 7：?算所有指派至各批次之?成 本。
第19页：分批成本制度之一般方法 General Approach to Job CostingA manufacturing company is planning to sell a batch of 25 special machines (Job 650) to a retailer for $114,800. Step 1: The cost object is Job 650. Step 2: Direct costs are: Direct materials = $50,000 Direct manufacturing labor = $19,000
第20页：分批成本制度之一般方法 General Approach to Job CostingStep 3: The cost allocation base is machine-hours. Job 650 used 500 machine-hours. 2,480 machine-hours were used by all jobs. Step 4: Manufacturing overhead costs were $65,100. Step 5: Actual indirect cost rate is $65,100 ÷ 2,480 = $26.25 per machine-hour.
第21页：分批成本制度之一般方法 General Approach to Job CostingStep 6: $26.25 per machine-hour × 500 hours = $13,125 Step 7: Direct materials $50,000 Direct labor 19,000 Factory overhead 13,125 Total $82,125
第22页：分批成本制度之一般方法 General Approach to Job CostingWhat is the gross margin of this job? Revenues $114,800 Cost of goods sold 82,125 Gross margin $ 32,675 What is the gross margin percentage? $32,675 ÷ $114,800 = 28.5%
第23页：分批成本制度?合流程? Job-costing Overview for Determining Manufacturing Costs?接成本? Indirect-cost pool?接成本 分?基? Indirect cost- Allocation base成本?的 cost object：直接成本 Direct costs所有?造?用 All manufacturing overhead costs直接人工小? Direct manufacturing Labor-hours直接人工小?(每小?$45)?造?用 Manufacturing overhead costs 直接成本 Direct costs直接材料 Direct materials直接人工 Direct manufacturing labor
第24页：科技之角色 The Role of Technology?代科技提供管理者快速且精?之?品成本??，使得管理?控制之任?更易?行。 成本制度中之原始??以????方式存在 ，可以?少人?之干?，?可提高??批次之材料?工?等??之精?性。 使用?子?料交?（Electronic Data Interchange, EDI）科技
第25页：科技之角色 The Role of TechnologyEDI??企??供?商之??，?保??只需在最少之文?作??成本下，即可快速且精?的??。 ???瞄器??材料之??，而??核??????後，即列印支票?供?商 ，???此???。 生??上之作??透??端??出?料?，?????料?，?同步??材料之?出?登入分批成本?中。
第26页：科技之角色 The Role of Technology??逐日??批次或某?造部?所使用之各?材料??，比?直接材料之??成本??算成本，???效?告。 ?工?料、批次??、?不同工作之起迄??等?料?入??後，即可取得有??造人工之??，然後??按照所?存之薪?率，自?列印出每位?工之???，??算出??批次之人工成本。 ??科技亦可提供管理者及?之回?，以控制?造?用、批次?度、批次完工、批次之?送及交?等。
第27页：?算?接成本率所使用之期? Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates?算?接成本率通常基於一年之期?，而且到年底才?算。 使用??的期??算?接成本率的??主要原因： 1.分子理由 分子是指?接成本?而言，期?愈短，成本受季? 性??之影?愈大，若以年度??算期?，?可? 一年四季之季???效果加以整合，然後再算出一 ??接成本率。
第28页：?算?接成本率所使用之期? Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates 另外非季?性波?成本亦?影??接成本之??， ?全年之?接成本累?再算出?一全年?接成本分 ?率，可以平?非季?性波?的影?。 2.分母理由 分母即分?基?之?量，因???一年??之?? ??，可以?固定?接成本分?至波?之作?中。
第29页：Learning Objective 4Distinguish actual costing from normal costing ?分??成本制度及正常成本制度
第30页：正常成本法 Normal costing 正常成本法?以???接成本率 × 成本分? 基?之???量，作?分??接成本之方法。 Normal costing is a method that allocates indirect costs based on the budgeted indirect-cost rate(s) times the actual quantity of the cost allocation base(s). ??每年?接成本 ???接成本率＝ ??每年成本分?基??量
第31页：正常成本法 Normal costingA manufacturing company will sell a batch of 25 special machines (Job 650). The direct costs are:direct materials are $50,000 and Direct manufacturing labor are $19,000. Assume that the manufacturing company budgets $60,000 for total manufacturing overhead costs and 2,400 machine-hours. What is the budgeted indirect-cost rate? $60,000 ÷ 2,400 = $25 per hour
第32页：正常成本法 Normal costingHow much indirect cost was allocated to Job 650? 500 machine-hours × $25 = $12,500 What is the cost of Job 650 under normal costing? Direct materials $50,000 Direct labor 19,000 Factory overhead 12,500 Total $81,500
第33页：??成本法?正常成本法 Actual Costing and Normal Costing System ??成本法 正常成本法 Direct Actual direct-cost rates Actual direct-cost rates Costs × Actual quantity of × Actual quantity of direct-cost inputs direct-cost inputs Indirect Actual indirect-cost rates Budgets indirect-cost rates Costs × Actual quantity of × Actual quantity of cost-allocation bases cost-allocation bases
第34页：?造?之正常成本法 A Normal Job-Costing System in Manufacturing原始?? Source Documents 1.分批成本??(Job-cost record) ： 分批成本??又?分批工作?或分批成本?(Job? cost sheet) ，其用?累?指派至批次之所有成本之 主要??。分批成本??在每一批次工作?始就存 在 了。 2.?料?(Materials-requisition record ) ： ?料??用?列?某特定工作批次，在各部??分 批成本?上直接材料耗用情形之??。 3.???(Labor-time record ) ： ???又??工卡，用?列?某特定工作批次使用 人工??之成本??。
第35页：?造?之正常成本法 A Normal Job-Costing System in Manufacturing?分???明?分?? 1.分批成本制度?於每一批次有??的批次成本? ?，?些??通常列在明?分??中。 2.?分??????尚未完工的批次明???加以 ??，??到在?品??中，在?品???所有 尚未完工批次成本的合?。 3.批次成本???在?品?制??，累?各批次工 作由?工至完工?所?生的成本。
第36页：Learning Objective 5Track the flow of costs in a job-costing system 追?分批成本制之成本流程
第37页：交易流程追?步? Transactions Track Stages (a)??材料 及投入其他 ?造?用 Purchase of materials and other manufacturing inputs (b)加工成? 在?品 存? Conversion into work in process inventory (c)加工成? ?成品 存? Conversion into finished goods inventory (d)?售 ?成品 Sale of finished goods
第38页：交易的解? Explanation of Transactions 1.??材料 2.使用直接材料及?接材料 3.耗用直接人工及?接人工 4.支付薪? 5.耗用其他部??造?用 6.分??造?用 7.完工??入?成品存? 8.??成本 9.??行?、?告、管理??客服?成本 10.??收入
第39页：Learning Objective 6Dispose underallocated or overallocated Manufacturing overhead costs at the end of fiscal year using alternative methods 使用不同方法?期末之少分? 或多分?加以?算
第40页：少分??多分??接成本 Underallocated and Overallocated indirect costs 少分?(多分?)?接成本 ＝???生的?接成本?已分??接成本 少分??接成本：???生的?接成本＞已分??接成本 多分??接成本：???生的?接成本＜已分??接成本
第41页：期末?整 End-Of-Period Adjustments1.?整後分?率法 Adjusted allocation rate approach 2.比例法 Proration approaches 3.??至??成本法 write-off to Cost of Goods Sold approach
第42页：?整後分?率法 Adjusted allocation rate approach事?上，?整後分?率法是使用??成本率， 重作?分???明?分??中之所有分?之金?。 首先，每一???期??了，?算???造?用率。其次，於本期?曾分??造?用成本的所有批次，以???造?用率重新?算??成本。最後，在??期??了做??分?。 ?理?果是，分批成本??、期末在?品、?成品及??成本等??，都正?的代表???生的?造?用成本。
第43页：?例1.Actual manufacturing overhead costs of $65,100 are more than the budgeted amount of $60,000. 2.Actual machine-hours of 2,480 are more than the budgeted amount of 2,400 hours. 3. manufacturing overhead allocated are$62,000(@$25x2,480) (60,000÷2400＝25)
第44页：?整後分?率法 Adjusted allocation rate approachActual manufacturing overhead ($65,100) exceeds manufacturing overhead allocated ($62,000) by 5%. (3,100 ÷ 62,000 = 5%) Actual manufacturing overhead rate is $26.25per machine-hour ($65,100 ÷ 2,480) rather than the budgeted $25.00. The manufacturing company could increase the manufacturing overhead allocated to each job by 5%.
第45页：?整後分?率法 Adjusted allocation rate approachIf Manufacturing overhead allocated to Job YY under normal costing is $12,500. $12,500 × 5% = $625 $12,500 + $625 = $13,125, which equals actual manufacturing overhead of Job YY. ??整分?率法具有正常成本法的?效性? 便利性，同?在期末也有??成本法之精 ?的?字。
第46页：比例法 Proration ApproachBasis to prorate underallocated or overallocated manufacturing overhead: 1.以已分??造?用?基?，?”少分?或多 分?”分?至在?品、?成品及??成本等 ??中。 2.以在?品、?成品及??成本之期末?? (比例?整前)，?”少分?或多分?”分?至 在?品、?成品及??成本等??中。
第47页：比例法 Proration ApproachAssume the following manufacturing overhead component of year-end balances (before proration):Work in Process $23,500 38% Finished Goods 26,000 42% Cost of Goods Sold 12,500 20% Total $62,000 100%×$3100
第48页：比例法 Proration ApproachEnding balances of Work in Process, Finished Goods, and Cost of Goods SoldWork in Process $ 40,000 28% Finished Goods 22,500 16% Cost of Goods Sold 81,500 56% Total $144,000 100%×$3100
第49页：??至??成本法 Write-off to Cost of Goods Sold Approach??至??成本法??少分?或多分??造?用全???至?年度之??成本中。
第50页：??至??成本法 Write-off to Cost of Goods Sold Approach Manufacturing Overhead 65,100 62,000 3,100 Cost of Goods Sold 81,500 3,100 84,600
第51页：各?方法的?? Choice Among Approaches那一?最佳?管理者?依照其??使用目的，?做???的依?： 1.欲得到??批次成本之最佳??，以?行???品?利能力之分析，????整分?率法。 2.???出最精?的存?及??成本?字，?以比例法?佳。 3.以成本效益??而言，??至??成本法最??。
第52页：Learning Objective 7Apply variations from normal costing 正常成本法之?化?用
第53页：正常成本法之?化：以服???例 Variations of Normal Costing ：A Service-Sector ExampleHome Health budget includes the following: Total direct labor costs: $400,000 Total indirect costs: $96,000 Total direct (professional) labor-hours: 16,000 What is the budgeted direct labor cost rate? $400,000 ÷ 16,000 = $25 What is the budgeted indirect cost rate? $96,000 ÷ 16,000 = $6
第54页：正常成本制度之?化：以服???例 Variations of Normal Costing ：A Service-Sector ExampleSuppose a patient uses 25 direct labor-hours. Assuming no other direct costs, what is the cost to Home Health? Direct labor: 25 hours × $25 = $625 Indirect costs: 25 hours × $6 = 150 Total $775
第55页：Spoilage,rework, and scrap ??品，重?品，及?料Chapter 18
第56页：Learning Objective分辨??品、重?品，及?料 Distinguish among spoilage, rework ,and scrap
第57页：??品、重?品，及?料 spoilage, rework ,and scrap1.??品：??品?指生??程中?生的不可接 受之?位，其只能??或以??分? 值出售者。 2.重?品：重?品?指生??程中?生的不可接 受之?位，其?被修理後已完好品出 售。 3.?料：?料是??造?品?所?留下?者，? 完好品相?而言售??低。
第58页：正常?? Normal spoilage 1.正常??是指在有效率????之生??程下，所?法避免之??品，其?正常生??程中之必然?象。 2.在既定之生?程序，管理者必??定一可以接受之??率，?之??正常。
第59页：正常?? Normal spoilage3.正常??之成本一般都包括在正常?成品的成本之中，因?欲得到正常?品就不可避免的??生?些???位。 4.正常??率之?算??以所有完好?品?量做??算基?，而非所有投入生????位。 5.正常???指所期望??出?位?相?之??金?。
第60页：非常?? Abormal spoilage 1.非常??是指在有效率????之生??程下，不被?期出?之??品，其非?定之生?程序下，不可避免之一部分。 2. 大部分非常??都可以避免及控制。 3.非常??之成本?被列??生年度之?失，在?益表中以「非常???失 」科目??列示。
第61页：??品???理 Spoilage1.正常???於特定批次 正常??是因特定批次而?生，?批次需???除? ?品?分?值後之??成本。 例：A公司生?一批50?零件中，有5??生??。到 ????止，各?位所累??位成本?$2,000， ??品每?位估?尚有$600之?分?值。承?? 正常???分?值之分??： 材料(??品之?分?值5×600) 3,000 在?品(特定批次) 3,000
第62页：??品???理 Spoilage2.正常??共同?於所有批次 在某些??下，??品?生是被??某一既定?造程序之正常特性，此本?上，一定??生之??，可能只是恰好於?造某一特定批次??生，????品不能??、亦不能只??到?特定批次中，?原因???品共?於所有批次，被???造?用。其分??： 材料(??品之?分?值5×600) 3,000 ?造?用(正常??) 7,000 在?品(特定批次5×2,000) 10,000
第63页：??品???理 Spoilage3.非常?? 如果???於非常??，????失列示於「非常???失」??，非常???不能包含在完好?品?位之一部分(45×2,000=90,000)。其分??： 材料(??品之?分?值5×600) 3,000 非常???失 7,000 在?品(特定批次5×2,000) 10,000
第64页：重?品???理 Rework1.重?品?於特定批次 重?品是?正常且因特定批次之要求而?生?，?重 ?成本被?至?批次。其分??： 在?品(特定批次) ×× 材料 ×× ?付薪? ×× 已分??造?用 ××
第65页：重?品???理 Rework2.重?品?於所有批次 ?重?品是?正常但?法???任何因特定批次?， ?重?成本?入?造?用中，??由?造?用之分? ?此?至所有批次中。其分??： ?造?用(重?品成本) ×× 材料 ×× ?付薪? ×× 已分??造?用 ××
第66页：重?品???理 Rework3.非常重? 如果重??於非常??，??重?成本??以「非常 ???失」??列示。其分??： 非常???失 ×× 材料 ×× ?付薪? ×× 已分??造?用 ××
第67页：?料???理 scrap ?料之?理?未分?正常及非常，因??料??相?成本可言。 ?料可分???至特定批次及??至所有批次者。 ?料???理的??主要??? 1.???控制，包含?料??的追?。 2.存?之??，包含?於何?、以何? 方式影????利。
第68页：在?售??列?料?料不重大 1.退回???，??料?量做?忘??。 2.?料?售?，以「?料收入」加以??， 列示於?益表中之其他收入。 ?金或?收?款 × × × ?料收入 × × ×
第69页：在?售??列?料?料金?重大且在?料?出後迅速售出 ，????????料??至特定批次或??至所有批次而定。
第70页：在?售??列?料 (??至特定批次)通常只在可???可行方法追溯?，才??此?方法。 ?料退回???，在存??忘?中?明收到之?量及相?之批次。 出售?，?加以??，??至特定批次成本??中，以?少?批次之成本。 1.?料退回??：不做分? 2.出售?料： ?金或?收?款 × × × 在?品 × × ×
第71页：在?售??列?料 (??至所有批次)使用此法?，?料?未?任何特定批次或?品有??，所有?品仍?正常之生?成本方式??，?料收入?未直接???品成本，而是?接影??品成本(?制定???造?用分?率?，?所?期?料出售收入考?在?) 。 ?料退回??：不做分?，在存??忘?中?明收到之?量及相?之批次。 出售?料： ?金或?收?款 × × × ?造?用 × × ×
第72页：在?生??列?料 (??至特定批次)?料退回?? 材料 × × × 在? 品 × × × 出售?料： ?金或?收?款 × × × 材料 × × ×
第73页：在?生??列?料 (??至所有批次)?料退回?? 材料 × × × ?造?用 × × × 出售?料： ?金或?收?款 × × × 材料 × × ×
第74页：?料可以?直接材料再使用?料退回?? 材料 × × × ?造?用 × × × 出售?料： 在?品 × × × 材料 × × ×